中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)歷了幾個(gè)階段，一直立足制度化、規(guī)范化和管理化，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)從完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高的要求。企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新管理，更大地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)歷了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)四個(gè)階段。在每一發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)都要立足制度化、規(guī)范化和管理化。本文從滿足管理需要出發(fā)，結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營情況，闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作模塊的設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新。

    一、 定義

　　1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)投票通過了內(nèi)部審計(jì)新定義和新的專業(yè)實(shí)務(wù)框架。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從以上定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的鑒證者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展契機(jī)。

    二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及形成原因

　　我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。

    1、審計(jì)獨(dú)立性受到制約。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理同時(shí)分管，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到制約。

    2、審計(jì)范圍受到限制。目前，大部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，主要目的是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，工作也只是集中到財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，審計(jì)范圍受到一定的限制。

    3、審計(jì)方法、手段落后。傳統(tǒng)的審計(jì)方法以賬戶基礎(chǔ)審計(jì)、手工審計(jì)為主，不利于審計(jì)效率和效果的提高。

    4、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是從財(cái)務(wù)人員中調(diào)配，業(yè)務(wù)水平未提高到管理的全方位。

    三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新

　　1、審計(jì)理念的更新化管理

　　內(nèi)部審計(jì)的范圍、職能隨著市場環(huán)境的不斷變化，從最初的查錯(cuò)防弊（財(cái)務(wù)收支審計(jì)），到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，在實(shí)踐中已經(jīng)得到了驗(yàn)證，中小企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作首先應(yīng)該重視這些審計(jì)理念，并運(yùn)用到實(shí)踐工作中去，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

    首先就是內(nèi)部審計(jì)的定位問題：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的手段。要知道，內(nèi)部控制系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要保障，而內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性得以實(shí)現(xiàn)的重要橋梁。只有基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)才能更好地為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。

    二是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍：從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。早在1993年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。它表明了內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是管理活動(dòng)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的范圍從經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)大到了管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不僅包含財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，更重要的是一項(xiàng)包含內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)在內(nèi)的綜合性審計(jì)工作。

    三是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職能：從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)徐政旦教授在其《審計(jì)研究前沿》（2002 年版）一書認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、公證、評(píng)價(jià)和建設(shè)。”內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督職能之外提供評(píng)價(jià)職能的合理比例，形成科學(xué)的職能組合，是審計(jì)職能拓展的正確方式。現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從單純的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營管理服務(wù)上來，將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向?yàn)槠髽I(yè)提供增值性的服務(wù)職能擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)成為一種滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和管理活動(dòng)。因此中小企業(yè)要不斷通過增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化。

    四是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范疇：從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬經(jīng)營層（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計(jì)的地位便限制在經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上，而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為了內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。要徹底改變以上現(xiàn)狀，就必須按照前述圖1所示（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置示意圖），建立內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的管理模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而使內(nèi)部審計(jì)的范疇從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

    2、審計(jì)制度的規(guī)范化管理

　　制度是基礎(chǔ)，規(guī)范是保障。任何企業(yè)只有將制度規(guī)范化，才能更好保障機(jī)制的有效運(yùn)行。

    首先要建立健全內(nèi)部控制制度，保障切實(shí)可行。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個(gè)應(yīng)用指引，1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要指導(dǎo)意義，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，認(rèn)真學(xué)習(xí)基本規(guī)范及配套指引，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做好內(nèi)部控制的建立和完善工作。

    二是建立上下一體的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)需要在工作實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題、并針對(duì)問題提出切實(shí)可行的解決方案，因此了解和溝通是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過自身努力，做好各部門之間的溝通工作，并讓管理層和各部門了解并重視內(nèi)部審計(jì)，繼而營造出良好的審計(jì)環(huán)境，更好地為企業(yè)服務(wù)。

    三是建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。責(zé)任過硬、服務(wù)水平過硬、服務(wù)意識(shí)過硬這是新形勢下對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等專業(yè)知識(shí)。企業(yè)首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，同時(shí)建立員工教育培訓(xùn)長效機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員提供有效的培訓(xùn)服務(wù)，通過各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。

    3、審計(jì)系統(tǒng)的信息化管理

　　充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程的重要手段，也是提高內(nèi)部管理信息化水平的重要保證。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作指導(dǎo)意見》之要求，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化管理。

    一是審計(jì)方法的精細(xì)化管理。傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計(jì)、手工審計(jì)，雖然曾經(jīng)帶來一定的審計(jì)成效，但隨著辦公自動(dòng)化、信息化的引進(jìn)，原有的審計(jì)方法已無法適應(yīng)新的形勢。企業(yè)應(yīng)適時(shí)引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等現(xiàn)代化審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，促進(jìn)審計(jì)方法的精細(xì)化管理。

    二是審計(jì)流程的信息化管理。根據(jù)信息化管理的要求，企業(yè)可以在整個(gè)審計(jì)過程中，從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，從內(nèi)部控制的測試到實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，從審計(jì)證據(jù)的搜集到分析復(fù)核，從審計(jì)工作底稿的編制到審計(jì)報(bào)告的形成等各個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助軟件形成標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計(jì)測試、分析等工作自動(dòng)化，提高審計(jì)效果。

    4、審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)化管理

　　20世紀(jì)90年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了很大的變化。美國COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的出臺(tái)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的基本形成。

    美國前投資銀行巨頭雷曼兄弟事件相信大家并不陌生，雷曼兄弟長期以來依靠名叫“回購105交易”的金融衍生品來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。為其提供審計(jì)服務(wù)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中迷失了方向，對(duì)重要性項(xiàng)目未給予足夠重視也未履行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。從雷曼事件中可以看出，企業(yè)積極探索財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理等整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有著重要的意義。

    內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督者，也是企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)者。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注局部風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是關(guān)注整體風(fēng)險(xiǎn)。

    5、審計(jì)工作的過程化

　　管理一是內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)合同管理。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)合同為起點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要積極參與合同的談判、簽訂、執(zhí)行等全過程。

    二是內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注審計(jì)全過程。內(nèi)部審計(jì)要貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后。首先要評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)，測試內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測；其次要了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程，掌握業(yè)務(wù)關(guān)健控制點(diǎn)，著重事中的監(jiān)督；最后要重視后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事后的反饋。在實(shí)踐工作中要加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來源等方面；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題和不足。

    三是內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)整改。下達(dá)審計(jì)結(jié)論，最終目的是為了審計(jì)整改，如果僅僅停留在審計(jì)結(jié)論上，而不從根本上重視審計(jì)整改，那么可以肯定地說內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

    綜上所述，內(nèi)部審計(jì)從審查財(cái)務(wù)收支，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；從監(jiān)督職能到為管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)大大拓展。